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学习哥发现，很多同学习惯于依赖知识点，但是往往掉进了易错点的陷阱，交易性金融资产基础资料包含了很多的易错内容，没有及时复习的学习要小心啦！
(一)交易性金融资产的取得
企业取得交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得时所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。
借：交易性金融资产—成本
投资收益(发生的交易费用)
应收股利
应收利息
贷：银行存款等
投资后收到该部分的现金股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
【注意】应当与持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或持有期间的资产负债表日到期的利息相区分。
例题——2011年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%;7月1日，企业收到利息8万元;8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。该企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。
A、-14.5
B、-13
C、1.5
D、-5
【正确答案】 D
【知 识 点】 本题考核交易性金融资产的核算。
【答案解析】 交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该投资确认的投资收益=405-410=-5(万元)，故选项D正确。
(二)交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利x投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷：投资收益
(三)交易性金融资产的期末计量+初始计量
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值下降做相反会计分录。
(四)出售交易性金融资产
企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
教材的处理方法：
借：银行存款 (实际收到的金额)
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动 (账面余额)
投资收益 (差额) 也可能在借方
同时：将原计入“公允价值变动损益”的金额转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益 (或作相反分录)
准则规定：处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
【注意】处置时投资收益的计算技巧，不管中间经过多长时间、公允价值如何变动，都用实际收到的银行存款-金融资产入账时的成本。
例题——2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的一项5年期公司债券，将其划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。该项债券的面值为100万元，公允价值为95万元，甲公司购入债券另支付交易费用1万元，该债券于每年年末按票面利率3%计提利息并于次年1月5日支付利息。2012年年末，该债券公允价值为100万元(不含利息)。则2012年该以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产下列相关会计处理中，正确的有( )。
A.借：交易性金融资产——成本 95
投资收益 1
贷：银行存款 96
B.借：交易性金融资产——公允价值变动 5
贷：公允价值变动损益 5
C.借：应收利息 3
贷：投资收益 3
D.借：交易性金融资产——成本 96
贷：银行存款 96
E.借：银行存款 3
贷：应收利息 3
【正确答案】ABC
【答案解析】
2012年1月1日取得以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
借：交易性金融资产——成本 95
投资收益 1
贷：银行存款 96
2012年12月31日确认公允价值变动并计提利息
借：交易性金融资产——公允价值变动 5
贷：公允价值变动损益 5
借：应收利息 3
贷：投资收益 3
注意：选项E的分录发生在2013年1月5日，不属于甲公司2012年的会计处理。
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