[财务与会计考试大纲]财务与会计考试备考知识：所有者权益资金特点

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在备考会计从业考试的过程产生疑问怎么办？那有什么知识点是重点内容，尤其是对于高频考点更需要我们花更多的时间去了解，所有者权益资金特点是个难点，赶快来分析啦！

先从平时的提问开始，出一道题给大家介绍一下：

问：我公司由A、B两法人公司共同出资成立。目前，公司账面上所有者权益中有资本公积、盈余公积和未分配利润等盈余积累600余万元，经A、B两公司协商，欲将盈余积累转增资本。用盈余积累转增资本是否需要缴纳企业所得税?

答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条第二款规定，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

根据上述规定，用盈余公积和未分配利润转增资本(或股本)股东，不缴纳企业所得税。

得出结论：

所有者权益由综合收益和与所有者(或股东)的资本交易组成。

与所有者的资本交易，是指企业与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。例如：实收资本(或股本)、资本公积(资本溢价)都属于与所有者的资本交易。

再来看看所有者权益具有的特点（重点）：

(1)除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;

(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者;

(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

【例题.判断题】所有者权益与负债都是企业资产的来源。( )

【答案】对

【解析】企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。

最后是所有者权益：

所谓所有者权益，其实就是你的净资产，资产减去负债后就是属于你的权益。

比如，一套房产价值100万元，如果负债70万元，剩下的30万元就是你的所有者权益。在了解了资产、负债与所有者权益之后，个人就可以轻松编制自己的资产负债表了。

【答疑解惑】上文中提到的盈余公积是什么意思？

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的企业积累资金，公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业应设置“盈余公积”科目，本科目核算盈余公积的提取和使用等增减变动情况。

【易错题整理】

1.以下选项中，能够引起留存收益总额发生增减变动的是(  )。

A，盈余公积转增资本

B，资本公积转增资本

C，税后利润补亏

D，盈余公积补亏

【正确答案】A  

【答案解析】选项A，盈余公积转增资本会导致盈余公积减少，进而影响留存收益;选项B，资本公积转增资本，影响实收资本(股本)，不影响留存收益;选项C，税后利润补亏，不做账务处理，所以不影响留存收益总额;选项D，盈余公积补亏属于留存收益内部变动。故选A。

2.下列属于所有者权益的是(　　)。

A.对外投资

B.股票

C.资本溢价或股本溢价

D.对外捐赠

【正确答案】C

【答案解析】所有者投入的资本包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价。

3.某企业2012年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 000万元，资本公积600万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。本年净利润为1 000万元，按10％计提法定盈余公积，按5％计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元。资本公积转增资本100万元。下列有关所有者权益表述正确的是（　）。

A、2012年12月31日可供分配利润为1 000万元

B、2012年12月31日资本公积700万元

C、2012年12月31日未分配利润为970万元

D、2012年12月31日留存收益总额为970万元

【正确答案】 C

【答案解析】 2012年12月31日可供分配利润=年初未分配利润+当年实现的净利润+其他转入(即盈余公积补亏)=200+1 000=1 200(万元)。2012年12月31日资本公积=600-100=500(万元)。2012年12月31日未分配利润=(200+1 000-1 000x10%-1 000x5%-80)=970(万元)。2012年12月31日留存收益总额=300+(1 000x10%+1 000x5%)+970=1 420(万元)。

4.某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，回购股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（　）。

A、盈余公积

B、营业外收入

C、资本公积

D、未分配利润

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核回购股票的账务处理。如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积——股本溢价”处理。

5.甲股份有限公司（简称甲公司）以每股4元的价格回购股票1 000万股，股票每股面值1元，共支付回购款4 000万元。回购前，公司的股本为11 000万元，资本公积为3 000万元（均为股票产生的溢价），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购股票后甲公司经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票注销，注销股票后所有者权益总额为（　）万元。

A、15 000

B、14 000

C、11 950

D、11 000

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核回购、注销股票的账务处理。

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